印紙税の基本をマスターする 第1回 印紙税の判断過程

商品代金やサービス利用料の受領などの領収証や契約書はビジネスに必要不可欠ですが、その領収証や契約書に貼る収入印紙の金額は迷うことが少なくありません。

この連載コラムでは、印紙税の基本や誤解が生じやすい点について、鳥飼総合法律事務所弁護士の沼野友香 氏と山田重則 氏が易しく解説します。

文書を作成した際には印紙の有無、金額が問題となります。

しかし、印紙税の取扱いについて書かれた書籍は分厚いものが多く、これから本格的に印紙税を学ぼうとする方が読みこなすのは難しいといえます。また、判断を求められている文書と書籍に掲載されている文例が全く同じであれば、書籍の解説どおりに印紙を貼れば良いのですが、実際にはどこか異なる点があるはずです。そうすると、「判断を求められている文書と同じ文書を書籍の文例から探す」という方法では、自ずから限界があることがわかります。

印紙の有無を正確に判断するためには、印紙税の判断過程を理解することが必要になります。印紙税の判断過程を理解することができれば、判断を求められている文書のどこに着目して検討を進めていけばよいかが分かるため、必要に応じて印紙税の取扱いについて書かれた書籍も辞書のように使いこなすことができるようになります。また、どのような分野でもそうですが、まずは「全体像」を把握してしまうことで個々の項目を効率的に学ぶことができます。

印紙税の判断過程は、以下のとおりです。

１．第１号～第20号文書の課税事項の記載があるか？

２．課税事項を証明する目的で作成されたか？

３．契約書にあたるか（１、２、５、７、12～15号文書の場合）？

４．記載金額はいくらか？

５．複数の課税事項が記載されている場合、どの号の文書に所属するか？

６．非課税規定の適用はないか？

７．作成したといえるか？

どのような文書であっても印紙の有無、金額を判断する際には、この７つのポイントが問題になります。文書によっては大きく問題にならないポイントもありますが、常にこの７つのポイントに沿って判断をすることで、漏れのない判断が可能になります。

それぞれの判断ポイントの詳細は、次回以降に解説し、ここではその概要を述べるにとどめます。

⑴　課税事項の記載
まず、以下の第１号文書から第２０号文書に該当する文書を作成すると、その作成者には印紙税が課されます。このように作成することで印紙税の課される文書を、「課税文書」といいます。

たとえば、ある文書に「請負に関して契約当事者が合意した事実」が記載されている場合には、第２号文書（請負に関する契約書）の課税事項の記載がある、といえます。また、ある文書に「売上代金の金銭を受領した事実」が記載されている場合には、第１７号の１文書（売上代金に係る金銭又は有価証券の受取書）の課税事項の記載がある、といえます。

作成した文書にいずれか１つ以上の課税事項の記載があると、文書の作成者には原則として印紙税が課されます。このように、「課税事項の記載」とは、文書の作成者に印紙税を課す要因となる記載内容、と考えると理解しやすいと思います。

印紙税の判断は、まずはその文書に課税事項の記載があるかどうかを確認することから始まります。その文書に１つも課税事項の記載がない場合には、印紙税が課されることはありません。１つも課税事項の記載がない文書のことを、「不課税文書」といいます。

文書の作成者に印紙税が課されるのは、その文書に課税事項の記載があるだけでは足りず、それに加えて、その課税事項を証明するためにその文書が作成されたといえることが必要になります。

上記の一覧表の課税文書を注意深くみると、その中に「〇〇に関する契約書」という文書が含まれていることが分かります。たとえば、第１号の３文書（消費貸借に関する契約書）です。ある文書が「〇〇に関する契約書」という課税文書になるためには、そもそもその文書が「契約書」といえることが必要になります。つまり、契約当事者の意思表示の合致を証明することができる文書といえるかどうかが問題になるということです。たとえば、ある文書に消費貸借に関する何らかの事実が記載されていたとしても、その文書が「契約書」ではない場合には、印紙税が課されることはない、ということになります。

上記の一覧表の課税文書の中には、文書内に記載された金額に応じて印紙税の金額が決まる文書があります。たとえば、１００万円の借用書は、第１号の３文書（消費貸借に関する契約書）に当たりますが、その印紙税は１０００円となります。他方で、３００万円の借用書の印紙税は２０００円となります。このように、印紙税の金額を判断する際には、「その文書にいくらの金額が記載されていると判断するか」という点が問題となります。

上記⑴で解説したとおり、課税事項は、第１号文書から第２０号文書まで、２０種類あります。そうすると、１つの文書の中に複数の課税事項の記載がある場合があります。たとえば、土地の賃貸借契約書に敷金受領の事実が記載されている場合、この文書には契約当事者間で土地の賃借権の設定に関して合意した事実（第１号の２文書の課税事項）と金銭を受領した事実（第１７号文書の課税事項）という２つの課税事項が記載されているといえます。この場合、その文書を土地の賃借権の設定に関する契約書（第１号の２文書）として取り扱うのか、それとも、金銭の受取書（第１７号文書）として取り扱うのかが問題となります。このように、ある１つの文書に複数の課税事項の記載がある場合、どの課税文書として取り扱うのかというのが「所属の決定」という問題です。

上記⑴で解説したとおり、作成した文書にいずれか１つ以上の課税事項の記載があると、文書の作成者には原則として印紙税が課されます。しかし、課税事項の記載があったとしても、非課税規定の定める一定の要件を満たす場合には例外的に印紙税は課されません。そこで、その文書が非課税規定の定める要件を満たすかどうかを確認する必要があります。

課税事項の記載があるものの、非課税規定の定める一定の要件を満たし、その結果、印紙税が課されない文書のことを、「非課税文書」といいます。

文書に課税事項を記載しただけでは、その文書の作成者に印紙税は課されません。印紙税が課されるのは、「課税文書」を「作成した」といえる場合です。そして、「作成した」とは、単に文書を作ることではなく、文書をその目的に従って行使することをいいます。

たとえば、契約当事者双方の署名、押印欄のある文書については、双方が署名、押印することで「作成した」といえます。裏を返すと、双方が署名、押印するまでは印紙税は課されない、ということです。

署名、押印済みの契約書の正本をコピー機でコピーしただけではコピーをした者に印紙税は課されません。これはコピー文書には双方の署名、押印がなされておらず、「作成した」とはいえないためです。

どのような行為をすると、「作成した」といえるのかは、文書の形態によって異なります。

それぞれの判断ポイントの概要は以上のとおりです。文書の印紙税の判断を行う際は、これらの判断ポイントを順に検討し、問題となりそうな箇所は、国税庁の取扱いや書籍を入念に確認することになります。

国税庁の取扱いとしては、「印紙税法基本通達」、「タックスアンサー」、「質疑応答事例」が挙げられます。いずれも国税庁のウェブサイトから閲覧可能です。
実務上、特に有益な書籍としては、森田修編『問答式実務印紙税』（大蔵財務協会、2020）、馬場則行編『書式550例解印紙税』（税務研究会出版局、2018）、川﨑令子編『印紙税実用便覧』（法令出版、2018）、川﨑令子編『印紙税法基本通達逐条解説』（大蔵財務協会、2020）が挙げられます。